Diferența cheie - IAS 27 vs IFRS 10
IAS 27 - „Situații financiare consolidate și separate” și IFRS 10-„Situații financiare consolidate” raportează orientările contabile pentru înregistrarea rezultatelor financiare ale holdingurilor. Diferența cheie dintre IAS 27 și IFRS 10 este că IFRS 10 modifică criteriile IAS 27 pentru ca societatea-mamă să recunoască cerința sa de a pregăti conturi consolidate prin redefinirea conceptului de control. În urma punerii în aplicare a liniilor directoare IFRS 10 pentru a decide dacă se consolidează, tratamentul contabil poate fi finalizat pe baza IAS 27, în funcție de faptul dacă entitatea este o filială, asociată sau o asociere în participație.
Înainte de a analiza în continuare diferența dintre IAS 27 și IRFS 10, să analizăm pe scurt ce se înțelege prin holding și companie-mamă.
Atunci când o companie deține o participație la o altă entitate, activele, pasivele, capitalurile proprii, veniturile și cheltuielile acesteia (a doua entitate) sunt deținute de companie până la procentul de proprietate. În această situație, compania este denumită compania „mamă”. A doua companie poate fi „filială” sau „asociată”, în funcție de procentul deținut de compania-mamă și este denumită „societate holding”. În cazul în care societatea controlează în comun interesul unei entități cu o terță parte (cunoscută sub numele de „asociere în participație”), astfel de mize ar trebui încorporate și în conturile financiare.
CUPRINS
1. Prezentare generală și diferența cheie
2. Ce este IAS 27
3. Ce este IFRS 10
4. Comparație side by side - IAS 27 vs IFRS 10
5. Rezumat
Ce este IAS 27
IAS 27 prevede orientările necesare cu privire la,
- Când o companie trebuie să consolideze o altă entitate,
- Cum să țineți cont de o schimbare a interesului de proprietate,
- Cum se pregătesc situații financiare separate,
- Alte dezvăluiri conexe
Consolidarea se decide în funcție de conceptul de „control”, care se exercită atunci când societatea-mamă deține mai mult de 50% din holding. În acest scenariu, societatea holding este denumită filială. Partea filialei din active, pasive, venituri și cheltuieli trebuie înregistrată în situațiile financiare ale societății-mamă.
Așa cum este cerut de Comitetul pentru standarde de contabilitate financiară (FASB) și Comitetul pentru standarde internaționale de contabilitate (IASB), este obligatoriu ca toate companiile care dețin o participație de control să pregătească situații financiare consolidate. În plus față de miza de 50%, controlul poate fi evidențiat de puterea de a,
- Să guverneze politicile financiare și operaționale ale entității în conformitate cu un statut sau un acord; sau
- Să numească sau să înlăture majoritatea membrilor consiliului de administrație; sau
- Să depună majoritatea voturilor la o ședință a consiliului de administrație
Societatea-mamă poate deține un grad diferit de interes într-o societate holding, alta decât o acțiune de control. Sunt,
Asociați
Asociat este o entitate în care compania exercită o influență semnificativă, dar nu control. Pentru aceasta, compania ar trebui să achiziționeze o participație între 20% -50% din asociat. Contabilitatea asociaților este guvernată de IAS 28 - Investiții în asociați
Întreprinderi mixte
Acesta este un efort combinat de două părți pentru a-și amalgama resursele pentru a desfășura o activitate de afaceri. Procentul de proprietate de către fiecare parte va fi decis în funcție de cantitatea de resurse contribuite. Contabilitatea pentru asocierile în participație este guvernată de IAS 31 - Interese în asociații în participație.
Figura 1: Investiția de către părinte în entități deținătoare pe baza procentului de proprietate
Ce este IFRS 10?
IFRS 10 este stabilit pentru a introduce un model de control standardizat care poate fi aplicat tuturor entităților, inclusiv entităților cu scop special. Modificările impun celor care se ocupă de implementarea IFRS 10 să aplice o apreciere semnificativă pentru a defini entitățile care ar trebui controlate și, prin urmare, necesită consolidarea de către compania-mamă.
IFRS 10 redefinește terminologia utilizată în IAS 27 și înlocuiește termenul „companie-mamă” cu „investitor” și „holding” ca „entitate de investiții”. O modificare a metodei de consolidare nu este implementată de acest standard; mai degrabă acest lucru revizuiește dacă entitatea ar trebui consolidată prin revizuirea conceptului de „control”.
Controlul este redefinit ca dreptul investitorului de a primi o rentabilitate variabilă și capacitatea de a afecta aceste randamente prin puterea asupra unei entități investite. Astfel, investitorul trebuie să aibă următoarele pentru a avea controlul asupra entității în care se investește.
- Puterea asupra entității investite, adică, având drepturi existente care oferă capacitatea actuală de a direcționa activitățile entității care investesc care afectează în mod semnificativ randamentele entității în care se investește
- Expunerea sau drepturile la randamente variabile din implicarea sa cu entitatea investită
- Capacitatea de a-și folosi puterea asupra entității investite pentru a afecta valoarea rentabilității investitorului
Puterea rezultă din drepturi care pot fi simple (prin drepturi de vot) sau complicate (încorporate în acorduri contractuale); randamentele entității investite vor varia în funcție de nivelurile sale de performanță, crescând și scăzând din când în când; se numește astfel „variabilă”.
Care este diferența dintre IAS 27 și IFRS 10?
Difuzarea articolului din mijloc înainte de tabel
IAS 27 vs IFRS 10 |
|
| IAS 27 prevede că o companie ar trebui să pregătească situații financiare consolidate dacă controlează (deține o cotă de peste 50%) o altă entitate. | IFRS 10 redefinește controlul drept dreptul investitorului de a primi rentabilitate variabilă și capacitatea de a afecta aceste randamente prin puterea asupra unei entități investite. |
| Uniformitate | |
| Recunoașterea de către IAS 27 a diferitelor tipuri de entități deținere variază în funcție de procentul de proprietate al entității care investește. Astfel, metodele sunt mai puțin standardizate. | IFRS 10 oferă o structură uniformă pentru recunoașterea deținerii acțiunilor în alte entități. |
| Terminologie | |
| În IAS 27, compania care investește într-o altă entitate este denumită „societate-mamă”, în timp ce aceasta din urmă este denumită „entitate deținătoare”. | În IFRS 10, termenul de societate-mamă a fost schimbat în „investitor”, iar societatea holding a început să fie denumită „entitatea în care s-a investit”. |
| Data efectivă | |
| IAS 27 a fost reeditat în iulie 2009 (Standard anterior denumit IAS 27 - Situații financiare separate). | IFRS 10 a fost eficient pentru perioadele contabile care încep după ianuarie 2013. |
Rezumat - IAS 27 vs IFRS 10
Diferența dintre IAS 27 și IFRS 10 depinde în principal de conceptul de control și de utilizarea terminologiei. IFRS 10 nu modifică cerințele de tratament contabil, ci mai degrabă oferă noi orientări cu privire la modul în care ar trebui luată decizia de consolidare. Astfel, criteriile de control în conformitate cu IAS 27 au fost înlocuite de IFRS 10.
